HTML

iNTERFÉSZ

interfesz_logo_160.png

A blog az iNTERFÉSZ támogatásával készül.
Összekapcsoljuk a valódi és a digitális világot.

ADÓklub

Az ADÓklub blogja http://www.adoklub.eu/

Friss topikok

Címkék

.Európai Bíróság (1) 1% (1) 1153E (1) 12T101E nyomtatvány (1) 12T201T nyomtatvány (1) 1 százalék (1) 2013 (3) adminisztráció (1) adó (46) adóbeszedés (1) adóbevallás (4) adóbevétel (1) adócentralizáció (2) adócsalás (2) adócsökkentés (1) adóelengedés (1) adóelkerülés (2) adóellenőr (1) adóellenőrzés (2) adóelvonás (1) adófizetés (2) adófizetés halasása (1) adóhatóság (2) adóhatósági felügyelet (1) adóhiány (1) adókedvezmény (2) adókéub (1) adóklub (1) adókulcs (1) adómentes (1) adómérséklés (1) adómódosítás (1) adóregisztrációs (1) adóregisztrációs eljárás (1) adóregisztrációs ellenőrzés (1) adórendszer (3) adós (1) adósaláta (1) adósság (1) adószakértő (1) adószakértői ellenjegyzés (1) adószám (1) adótanácsadás (7) adótanácsadó (1) Adótanácsadók Országos Egyesülete (1) adótartozás (1) adótartozásért való felelősség (1) adótartozás elengedése (1) adótervek (1) adózás (8) adó csökkentés (1) adó törvény (1) ÁFA (1) áfa (5) Áfa (1) áfa csalás (1) áfa igénylés (1) áfa levonási jog érvényesítése (1) áfa levonás megtagadhatósága (1) áfa összesítő jelentés (1) áfa visszaigénylés (1) ajánlat (1) alanyi adómentesség 2013 (1) alanyi adómentesség feltételei 2013 (1) alkalmazás (1) államháztartás (1) állatorvosi ló (1) apple (1) áraszolgáltató (1) átalányadó (1) átmeneti áfa szabályok 2013 (1) autó (1) autószerelő (1) azervíz (1) a következő lépés (1) balatonboglár (1) balesetbiztosítás (1) baleseti adó (3) bankszámla nyitási kötelezettség (1) befizetés (2) Bejelentkezési határidő KIVA (1) Bejelentkezés a KIVA hatálya alá (1) Bejelentkezés KATA adóalanyként (1) belföldi illetőség (1) benyújtás (1) benzin (1) béremelés (1) bérköltség (1) beszámoló (1) betegbiztosítás (1) bevallás (4) bevétel (4) bevetési főigazgatóság (1) Bevetési Főigazgatóság (1) Biotechbuild (1) bírság (6) bizonyítási eszközök (1) bizonyítvány (1) bizottság (1) biztosítás (2) biztosítási adó (3) biztosító (1) bkv (1) bod Péter Ákos (1) bordélyház (1) Boros Tamás (1) Borsik Lajos (1) börtön (1) búcsú (1) büntetés (3) bürokrácia (1) C-368/09 ügy (1) calameo (1) CASCO (1) cégbejegyzés (1) céginformáció (1) cégkontroll (1) céglovag (1) cégnyilvántartás (1) CIG (1) cigaretta (1) cím (1) Címkék (1) civil szervezetek (1) csalás (5) csapatsport (1) Cséfalvy Zoltán (1) csempész (1) csodafegyver (1) csökkentés (1) Diego Massidda (1) domino (1) dugódíj (1) E-centrum (1) e-számla (1) EB (1) éberség (1) Economist (1) EDI (1) egészségnevelés (1) egyes adókötelezettségek teljesítésre irányuló ellenőrzés (1) egyházak (1) egykulcsos (1) egykulcsos adó (1) egyszerűsítés (1) Egyszerűsítési Program (1) elektronikus aláírás (2) élelmiszerlánc felügyeleti díj (1) elenőrzés (1) életbiztosítás (1) elfogadás (1) eljárás (2) ellenőr (2) ellenőrzés (13) előélet (1) elvárások (1) elvétel (1) emelés (1) energiapiac (1) engedélyezett készpénzforgalom mértéke (1) eredmények (1) értékelés (1) értéknövekedés (1) esti mese (1) EU (3) eu (1) Európa (1) Európai Bíróság (1) európai bizottság (1) Európai Bizottság (1) Európai Unió (1) európai unió (1) európa bajnokság (1) Európa Bajnokság (1) Eu Bíróság ítéletei és az áfa levonási jog (1) EVA (4) feketegazdaság (2) fekete gazdaság (1) fekete munkás (1) félidő (3) fellebbezés (1) feltételek (1) fesztivál (1) fidesz (1) Fidesz (3) fiktív cég (2) fiktív számla (2) film (2) finanszírozás (1) fizetés (2) fizetés halasztás (1) foci (1) foglalás (2) fokozott adóhatósági felügyelet (2) földbirtok (1) földtörvény (1) föld törvény (1) football (1) frakció (1) füstölgés (1) gazdaság (1) gazdasági kamara (1) gazdaságpolitika (1) gázolaj (1) gázszolgáltató (1) GDP (2) gond (1) határidő (2) határozat (3) hatás (1) havidíj (1) helyi adó (1) hiány (1) hídpénz (1) hírlevél (2) hozzájárulás (1) hungaroring (1) ideiglenes (1) időpont (1) illeték (3) IMF (1) informatikai (1) ingatlan (1) ingatlanadó (4) internet (1) internetadó (1) ipad (2) iphone (1) ítélet (1) járulék (1) javaslat (1) jelentés (1) Jobbik (1) jóslat (1) jövedéki adó (1) kalkuláció (1) kamion (1) KATA (2) KATA alanyai (1) kata tanácsadás (1) kedvezmény (3) kérdőív (1) kerekasztal (1) készpénz (1) készpénzforgalom (1) kettős adóztatás (1) Kettős adóztatást kizáró egyezmények (1) kézbesítés (1) kiadás (1) kína (1) kisadózó (2) kisadózó vállalkozás (1) kiskapu (1) kisvállalati adó (1) kisvállalkozás (1) kitöltési (1) KIVA (1) KIVA bejelentkezési lap (1) KIVA bejelentkezés visszavonása (1) KKV (1) kockerd (1) költségvetés (4) Költségvetési Tanács (1) költségvezés (1) kontroll (1) könyvelő (1) könyvvizsgáló (1) korlátozott készpénzforgalom (1) kormány (1) körültekintés (1) kötelezettség (1) kötelező (1) közösségi közlekedés (1) krokodil (1) KSH (2) kulcs (1) külföldi (1) különadó (4) labdarúgó (1) László Csaba (1) látvány (1) létérdekek központja (1) levél (1) levonás (1) LMP (1) luxus (1) mac (1) mágia (1) Magyarország (1) Magyary Program (1) magyar kormány (1) Master-Copy (1) Matolcsy (3) Matolcsy György (1) meghatalmazás (1) megszorítás (1) megtagadás (1) megtévesztés (1) Mellár Tamás (1) mellékhatás (1) mérleg (2) mikrovállakozás (1) mikrovállalkozás (2) Milsec (1) minimálbér (1) MNB (1) mobil (1) mobiltelefon (1) mobil fizetés (1) módosítás (2) mulasztás (1) mulasztási bírság (1) munka (1) munkabér (1) munkahely (1) munkahelyteremtés (1) munkahelyvédelem (1) munkahely teremtés (1) munkanélküliség (1) művészetek völgye (1) nav (8) NAV (21) NAV. ellenőrzés (1) negyedéves (1) német (1) németország (1) Nemzetgazdasági Minisztérium (1) nemzetgezdaság (1) nemzeti (1) nemzeti konzultáció (6) NGM (8) ngm (2) növekedés (4) nyitvatartás (1) nyomozás (1) nyomtatvány (2) nyugdíj (1) nyugta (1) OECD (1) OEP (1) okostelefon (1) oktató (1) önadóztatás (1) önellenőrzés (1) önkéntes (1) önkormányzat (2) online adótánácsadás (1) online adótanácsadás (3) orbáb (1) Orbán Viktor (1) örökös felelőssége (1) örökség (1) országgyűlés (2) országvédelmi alap (1) ortodox (2) Oszkó Péter (1) ösztönzés (2) ötkulcsos (1) ötlet (1) ötletbörze (1) ötletek (1) partner (1) Pávatánc (1) pénzügyi (1) Pénzügyi Ágazati Közfelügyelet (1) per (1) pihenő (1) Policy Solutions (1) pornó (1) posta (1) próbavásárlás (2) Raab-Credit (1) rab (1) rabszolgakódex (1) regisztráció (1) regisztrációs adó (1) rekord (1) rendszám (1) rendszám kiadás (1) részletfizetés (2) revízió (1) Robin Hood (1) Roubini (1) saláta (1) saláta törvény (2) sárgacsekk-adó (1) sárgacsekk adó (2) sárga csekk (1) SciamuS (1) segítség (2) Simor András (1) SMS (1) sms (1) sorbanállás (1) spekuláció (2) statisztika (1) szabadságvesztés (1) szabály (1) számítás (1) számla (4) számla adatok (1) számla liberalizáció (1) számok (1) számvetés (2) Széchenyi kártya (1) széf (1) széll kálmán (1) Széll Kálmán (1) széll kálmán terv (5) személyi jövedelemadó (1) szépségipar (1) Szép kártya (1) szerencsejáték (1) sziget (1) szja (2) SZJA (4) szja bevallás (1) szlovák (1) szlovákia (1) szlovák rendszám (1) szociális (1) szolgáltatás (1) szolidaritási díj (1) sztriptíz (1) Szun Ce Vu (1) szűrő-vizsgálat (1) t-mobile (1) táblagép (1) tagság (1) támogatás (1) tárgyalás (1) tarifa (1) társadalmi egyeztetés (1) társasági adó (1) társaságok (1) tartozás (2) távcső (1) távközlési adó (3) távközlési szolgáltatási adó (1) teher (1) tehermegosztás (1) telefon (1) telefonadó (8) telefonálás (1) telefondíj (1) telekommunikációs adó (1) telekom adó (1) telenor (1) telko (1) tényleges (1) teremtés (1) terv (5) terve (1) tervek (1) tervezet (6) tervezett (1) tetoválás (1) tiltakozás (1) Titanic (1) tíz perc (1) történet (1) törvény (7) tranzakciós (2) tranzakciós adó (5) tranzakciós illeték (1) tündérmese (1) ügyfélazonosítás (1) ügyfélszolgálat (5) ügyintézés (2) új (1) uniós forrás (1) unortodox (2) útmutató (2) üzemanyag (1) üzemanyagár (1) üzembehelyezés (1) vagyonadó (2) vagyonosodási vizsgálat (1) vagyonszerzés (1) választás (1) vállakozó (1) vállalkozás (1) válság (1) vám (1) Vámosi-Nagy Szabolcs (1) várakozás (1) varázslat (1) Varga Mihály (1) védelem (1) vezetékes (1) videó (1) visszautasítás (1) vita (1) vízio (1) vizsgálat (3) Vodafone (1) vodafone (1) windows (1) Címkefelhő

2013.05.05. 09:57 adoszaki

Légy kellően körültekintő!

banya.jpgAz áfa levonási jog érvényesítése során gyakran hivatkoznak az érintettek az EU Bíróság számos ítéletében kifejtett, következetesen képviselt alábbi álláspontjára: azon gazdasági szereplőknek, akik minden tőlük ésszerűen elvárható intézkedést megtesznek annak érdekében, hogy az ügyleteik ne valósítsanak meg - akár a héa, akár más adó tekintetében elkövetett - adókijátszást, annak kockázata nélkül kell, hogy bízhassanak ezen ügyletek jogszerűségében, hogy elveszítik az előzetesen felszámított héa levonásához való jogukat. Ez már első olvasásra is jól hangzik, de ahhoz, hogy a napi gyakorlatban sikerrel tudjuk alkalmazni a fenti elvet elengedhetetlen annak meghatározása mit kell értsünk „ésszerűen elvárható intézkedés” vagy ahogy a hazai joggyakorlat fogalmazott „kellő körültekintés” alatt. Jelenleg egyik fogalomnak sincs egzakt jogszabályi megfogalmazása, ezért különböző jogalkalmazói megközelítéseket felhasználva próbáljuk tisztázni a kérdést. Ezúttal  a 2010. évi CXXX tv. 47. §-ra tekintettel 2012.01.01-től visszavont   7003/2002. (PK. 21.) PM irányelv alapján.  Az irányelv bár visszavonása révén közvetlenül nem kötelező az adóhatóságra sem, de hatása  sok tekintetben mégis tetten érhető az ellenőrzések során megjelenő érvelésekben. Ezért nem teljesen haszon nélkül való áttekintése, ha konkrétabb segítségre van szükséged keresd fel honlapunkat!

Az irányelv a kellő körültekintés kérdését három összefüggésben vizsgálja, egyrészt a befogadott bizonylatok tekintetében, másrészt az ügylet körülményei alapján, harmadrészt az ismeretlen helyen tartózkodó számlakibocsátó esetében.

Kellő körültekintés a befogadott bizonylatok tekintetében:

Rögzítette az irányelv, hogy a számlát befogadó vevőnek az adóigazgatási azonosításra alkalmasság  feltételeit ellenőrizni - néhány kivételtől eltekintve - nem áll módjában. Azaz e kérdések nem tartozhatnak a kellő körültekintés körébe.  Amit elvárhatónak tekintett  a számlát befogadó adózótól az inkább a bizonylatok egyes formai elemeinek ellenőrzése. A kézi kitöltésű számla esetében ellenőrizhető például az, hogy a számla sorszáma nyomdailag előnyomott-e (kirakós bélyegzővel sorszámozott számla nem alkalmas adóigazgatási azonosításra), tollal, olvashatóan, és a törvényben előírt adattartalommal töltötték-e ki, az esetleges javításokat szabályszerűen végezték-e. A számítógéppel előállított számla esetében a vevőnek arra lehet rálátása, hogy a számla sorszámozott, példánysorszámozott-e, adattartalma megfelelő-e. Amennyiben a számlát befogadó vevő a kézi- illetőleg gépi számla fentiekben részletezett adatait ellenőrizte, az irányelv szerint e kérdésben  a tőle elvárható "kellő körültekintéssel" járt el.

Nagy értékű ügyletnél, nagy adótartalmú termék vásárlásánál (pl. üzemanyag, alkohol) új üzleti partner esetén, illetve minden olyan esetben, amikor a vétel körülményei eltérnek a szokásos kereskedelmi értékesítés körülményeitől (pl. a vevő nem üzletben vásárol) az irányelv a fentieken túl a kellő körültekintés körébe sorolta, hogy a vevő a cégnyilvántartásból megbizonyosodjon az adott cég létéről, adatairól, adószámáról. Álláspontja szerint a fenti adatok nyilvánosak, bárki által hozzáférhetőek.

Tekintve, hogy az egyéni vállalkozó esetében nincs közhiteles nyilvántartás. Ezért a fent részletezett esetekben az irányelv szerint a  vevő akkor jár el kellő körültekintéssel, ha az adóhatóságtól az egyéni vállalkozó adóalany adószámát, illetve egyéb adatát kikéri. Az adózás rendjéről szóló 1990. évi XCI. törvény (Art.) 47. § (1) bekezdésének d) pontja alapján (jelenleg az Art.54.§ (1) d. pontja szabályozza a kérdést) az adótitkot alapos okkal használják fel, ha a vállalkozói tevékenységet folytató adózó nevére, elnevezésére, székhelyére, telephelyére, adószámára vonatkozó adatok megismerésére más adózónak - az őt terhelő adókötelezettség jogszerű teljesítéséhez - van szüksége.

Kellő körültekintés az ügylet körülményeit tekintve:

A számlában feltüntetett, áthárított adó levonhatóságát nem befolyásolhatják az olyan körülmények, amelyek a számla kibocsátójának róhatók fel, és a vevő azokra ráhatással sem bír (pl.: az eladó adóbevallásának nem, vagy késedelmes teljesítése, telephely-engedély beszerzésének elmulasztása stb.). Így ezek az esetek kívül esnek a kellő körültekintéshez kapcsolódó elvárások körén. Azonban ide sorolta az irányelv  a szerinte a  szokásos gondosság körébe tartozó elvárásokat mint pl.: az eladó adóalanyiságának, adószámának, jövedéki engedélyének ellenőrzését. Távolról sem tanúsított azonban ilyen nagyvonalúságot a fiktív számlák esetében, melyek formailag megfelelnek a törvényi követelményeknek, azonban lényeges tartalmi hiányosságaik vannak. Ilyen esetekben a kellő körültekintésnek csak azt tekintette, ha a vevő nem köti meg az adott megállapodást. Azaz a fiktív számlák esetében nem adott lehetőséget az érintett adózónak a levonási joga érvényesítésre. Az adóhatóságnak elegendő volt a számla fitív voltát bizonyítani és valamennyi egyéb körülményre tekintet nélkül megtagadható volt a levonási jog gyakorlása. E körben három esetet vizsált az irányelv.

1. A számlakibocsátó nem adóalany

Az előtársasági lét elismerése mellett sem tekintette  adóalanynak a magát társaságként feltüntetett számlakibocsátót, ha a cégbírósághoz bejegyzési kérelmet nem nyújtott be, továbbá attól az időponttól kezdődően, hogy a bejegyzési kérelmét jogerősen elutasították, a cégeljárást jogerős végzéssel megszüntették. Ezekben az esetekben ugyanis az érintett formáció megítélése szerint saját nevében nem szerezhet jogokat és nem vállalhat kötelezettségeket.

Természetes személy saját nevében folytatott gazdasági tevékenysége alapján adóalanynak minősítette ugyan, de a következő okfejtés alapján bizonyos esetekben az általa kibocsátott bizonylatokat nem tekintette hiteles dokumentumoknak. Álláspontja szerint: az adóköteles tevékenységet folytató, de bejelentési kötelezettségét elmulasztó, adószámmal nem rendelkező természetes személy adókötelezettségét az adóhatóság határozattal állapítja meg. A határozattal előírt adókötelezettség egy teljes körű vizsgálaton alapul és független attól, hogy a "kontár" a nem legális gazdasági tevékenységéről állít-e ki bizonylatot vagy nem. Nem minősül tehát hiteles dokumentumnak - így adólevonásra sem jogosít - a természetes személy által jogosulatlanul kiállított számla, amelyen valótlan adószám, tevékenységi kör és egyéni vállalkozói minőség közlésével áthárított adót tüntetnek fel.

2. A számlában feltüntetett gazdasági esemény fiktív

A gazdasági esemény vonatkozásában az értékesítés tárgyát képező termék, szolgáltatás teljesítését igazoló tények, körülmények, bizonylatok (készletnyilvántartások, leltárak, szállítás, tárolás, továbbértékesítés vagy vállalkozási célú felhasználás bizonylatai stb.) alapján állapítható meg, hogy a számlában feltüntetett teljesítés a valóságban megtörtént-e és bizonyítható-e.

Az irányelv szerint a  gazdasági esemény fiktív, ha

a) a számlán szereplő felek viszonylatában egyáltalán nem jött létre gazdasági esemény

b) a felek között létrejött szerződés semmis (színlelt, jogszabályba ütközik)

c) a valós gazdasági esemény nem azonos a számlában feltüntetett értékesítéssel, illetve szolgáltatással.

3. A gazdasági esemény nem a számlában feltüntetett felek között jött létre

Erre a megállapításra az irányelv szerint az alábbi körülmények bizonyításával  juthatott az adóhatóság. Ha a megtörtént gazdasági eseményről kiállított számlában feltüntetett - egyébként adóalanynak minősülő - számlakibocsátó az adott ügyletet tekintve bizonyítottan nem állt üzleti kapcsolatban a számla címzettjével, vagy a számlát olyan személy állította ki, aki más nevében jogtalanul kötött szerződést, tehát az adott ügylet tekintetében hiányzik az adóalanyiság egyik feltétele, a saját nevében folytatott gazdasági tevékenység.

Ismeretlen helyen tartózkodó számlakibocsátó esetében

Ha számlakibocsátó személy cégjogi és adójogi értelemben ugyan létező adóalany, de a bejelentett székhelyén, telephelyén nem lelhető fel, a képviseletére jogosult személy ismeretlen helyen tartózkodik, a vevőnél, megrendelőnél nem állapítható meg fiktív számlázás miatti jogkövetkezmény kizárólag azért, mert a számlakibocsátó nem lelhető fel. Az irányelv szerint Ez a körülmény önmagában nem alkalmas annak bizonyítására, hogy a számla adattartalma nem hiteles.

Ha a számlán szereplő terméket a levonást eszközlő adózó részére ténylegesen értékesítették, illetve, ha az értékesítést a számlán feltüntetett - adójogi szempontból létező - számlakibocsátó vagy annak nevében eljárásra jogosult személy végezte, az adólevonás nem vitatható el. Ha az adólevonást érvényesíteni kívánó adózó könyvelésének, nyilvántartásának, pénzforgalmának vizsgálata alapján az ügylet létrejötte nem vitatható, és mind a jogügylet, mind pedig a vevő megfelel az irányelvben hivatkozott egyéb feltételeknek, az áfalevonási-jog érvényesíthető.

 

Szólj hozzá!

Címkék: áfa visszaigénylés áfa levonási jog érvényesítése Eu Bíróság ítéletei és az áfa levonási jog áfa levonás megtagadhatósága


A bejegyzés trackback címe:

https://adohirtar.blog.hu/api/trackback/id/tr125281753

Kommentek:

A hozzászólások a vonatkozó jogszabályok  értelmében felhasználói tartalomnak minősülnek, értük a szolgáltatás technikai  üzemeltetője semmilyen felelősséget nem vállal, azokat nem ellenőrzi. Kifogás esetén forduljon a blog szerkesztőjéhez. Részletek a  Felhasználási feltételekben és az adatvédelmi tájékoztatóban.

Nincsenek hozzászólások.